Český účetní standard pro podnikatele č. 007
Inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob
Cílem tohoto standardu je stanovit podle zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „zákon“) a vyhlášky č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, (dále jen „vyhláška“) základní postupy účtování o inventarizačních rozdílech a ztrátách v rámci norem přirozených úbytků zásob za účelem docílení souladu při používání účetních metod účetními jednotkami.
2.1.Za inventarizační rozdíl se ve smyslu
§ 30 odst. 10 5 zákona považují výlučně případy, kdy
a)
skutečný stav je nižší než stav v účetnictví (manko, popřípadě schodek u peněžních hotovostí a cenin) a rozdíl mezi těmito stavy nelze prokázat způsobem stanoveným
zákonem,
b)
skutečný stav je vyšší než stav v účetnictví (přebytek) a rozdíl mezi těmito stavy nelze prokázat způsobem stanoveným
zákonem.
2.2.Mankem nejsou technologické a technické ztráty vznikající například rozprachem, vyschnutím v rámci technologických úbytků ve výrobním, zásobovacím a odbytovém procesu – jde o tzv. ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob.
3.1.Rozdíly podle
bodu 2.1. se účtují v souladu s ustanoveními
§ 30 zákona na vrub příslušného účtu jiných provozních nákladů nebo ve prospěch příslušného účtu jiných provozních výnosů nebo na vrub příslušného účtu finančních nákladů nebo ve prospěch příslušného účtu finančních výnosů s výjimkou
a)
chybějících cenných papírů, kdy je nutno úbytek z tohoto titulu uvést na odděleném analytickém účtu „Cenné papíry v umořovacím řízení“ a zahájit umořovací řízení,
b)
přebytku odpisovaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku účtovaného podle
bodu 3.5. písm. b) a přebytku neodpisovaného dlouhodobého hmotného majetku účtovaného podle
bodu 3.6. písm. b),
c)
přebytku nakoupených zásob, pokud se má oprávněně za to, že k němu došlo chybným účtováním při jejich vyskladnění; účtuje se ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny
50 – Spotřebované nákupy;
d)
přebytků u zásob vlastní výroby včetně zvířat, které se účtují na příslušné účty změny stavu vnitropodnikových zásob.
3.2.1.Nákupy od jiných subjektů
Při uzavírání účetních knih se inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob zaúčtují
a)
na vrub příslušných účtů účtové skupiny
50 – Spotřebované nákupy, jde-li o ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob,
b)
na vrub příslušného účtu účtové skupiny
54 – Jiné provozní náklady v případě mank vymezených v
bodě 2.1. písm. a) a
c)
u přebytků zásob ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny
64 – Jiné provozní výnosy, popřípadě ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny
50 – Spotřebované nákupy.
3.2.2.Zásoby vlastní výroby
Při uzavírání účetních knih se inventarizační rozdíly a ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob zaúčtují
a)
na vrub příslušných účtů účtové skupiny
61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti, jde-li o ztráty v rámci norem přirozených úbytků zásob,
b)
na vrub příslušného účtu účtové skupiny
54 – Jiné provozní náklady v případě mank vymezených v
bodě 2.1. písm. a) a
c)
u přebytků zásob ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny
61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti.
3.3.1.Nákupy od jiných subjektů
Při uzavírání účetních knih se
a)
inventarizační rozdíly v případě, že se jedná o manka vymezená v
bodě 2.1. písm. a), zaúčtují na vrub příslušného účtu účtové skupiny
54 – Jiné provozní náklady a ve prospěch příslušného účtu zásob,
b)
přebytky zásob zaúčtují ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny
64 – Jiné provozní výnosy, popřípadě ve prospěch příslušných účtů účtové skupiny
50 – Spotřebované nákupy a na vrub příslušného účtu zásob.
3.3.2.Zásoby vlastní výroby
Při uzavírání účetních knih se
a)
manka vymezená v
bodě 2.1. písm. a) zaúčtují na vrub příslušného účtu účtové skupiny
54 – Jiné provozní náklady,
b)
přebytky zásob zaúčtují ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny
61 – Změny stavu zásob vlastní činnosti.
3.4.Manka a přebytky zásob lze vzájemně vyrovnávat pouze tehdy, jedná-li se o manka a přebytky zásob, které vznikly ve stejném inventarizačním období prokazatelně neúmyslnou záměnou jednotlivých druhů, u kterých je tato záměna možná vzhledem k charakteru druhů zásob, například v důsledku různých rozměrů spojovacích materiálů nebo podobného balení zásob. Převyšuje-li po tomto vyrovnání částka mank částku přebytků, je třeba rozdíl posuzovat jako výsledné manko; převyšuje-li částka přebytků částku mank, posuzuje se rozdíl jako výsledný přebytek (jedná se o výjimku ze zákazu vzájemného zúčtování podle
§ 58 odst. 1 písm. c) vyhlášky).
3.5.Při uzavírání účetních knih se zaúčtují inventarizační rozdíly dlouhodobého majetku odpisovaného takto:
a)
v případě, že se jedná o manka, zůstatková cena majetku se zaúčtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny
54 – Jiné provozní náklady a ve prospěch příslušných účtů účtových skupin
07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo
08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku; majetek se vyřadí,
b)
v případě, že se jedná o přebytek, zaúčtuje se inventarizační rozdíl na vrub příslušných účtů účtových skupin
01 – Dlouhodobý nehmotný majeteknebo
02 – Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný a ve prospěch příslušných účtů účtových skupin
07 – Oprávky k dlouhodobému nehmotnému majetku nebo
08 – Oprávky k dlouhodobému hmotnému majetku.
3.6.Při uzavírání účetních knih se zaúčtují inventarizační rozdíly dlouhodobého majetku neodpisovaného takto:
a)
v případě, že se jedná o manko, vyřazovaný majetek se zaúčtuje na vrub příslušného účtu účtové skupiny
54 – Jiné provozní náklady a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny
03 – Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný,
b)
v případě, že se jedná o přebytek, zaúčtuje se inventarizační rozdíl na vrub příslušného účtu účtové skupiny
03 – Dlouhodobý majetek neodpisovaný a ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny
41 – Základní kapitál a kapitálové fondy.
3.7.Pohledávka za odpovědnou osobou z titulu náhrady manka se zaúčtuje souvztažně ve prospěch příslušného účtu účtové skupiny
64 – Jiné provozní výnosy.
